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厘清企业取得借款利息收入等业务的涉税处理

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发表于 2018-4-26 17:48:43 | 显示全部楼层 |阅读模式
案例:鸿达股份有限公司位于某市区,是增值税一般纳税人,生产化工产品,实收资本21000万元,其中自然人持股7000万元,2017年申报应纳税所得额为100万元,已经缴纳企业所得税25万元,缴纳增值税357万元。2017年12月31日公司聘请税务师帮助审查账务,发现存有税收疑问的业务和事项如下:
(1)2017年通过常发中介服务所签订代理合同销售产品确认的收入为700万元,按合同约定应支付佣金70万元,公司于12月18日通过转账形式支付此笔金额到常发中介服务所账户,作如下账务处理(单位:万元,下同):
借:销售费用——佣金  70
    贷:银行存款  70
(2)2017年12月15日发放董事长刘峰2017年度12月份工资1万元,足额代扣代缴个人所得税。12月16日发放董事长刘峰2017年度年终一次性奖金36万元,作如下账务处理:
借:管理费用  36
    贷:应付职工薪酬——职工工资  36
借:应付职工薪酬——职工工资  36
    贷:银行存款  36
(3)对街道绿化赞助支出10万元整,作如下账务处理:
借:营业外支出——赞助支出  10
    贷:银行存款  10
(4)永琪公司2016年12月31日向鸿达公司借款一笔款项,约定期限一年,利息为3180万元,现收到永琪公司支付的借款利息3180万元,作如下账务处理:
借:银行存款   3180
    贷:其他应收款——永琪公司   3180
(5)2017年7月10日鸿达公司向昌达公司购进原材料,因资金周转困难尚有120万元款项未能支付。当年12月25日,经双方协商决定,鸿达公司以自产产品进行抵偿,即以4吨产品偿还所欠昌达公司款项并开具发票。该批产品账面实际成本为每吨20万元,市场公允价为每吨25万元,作如下账务处理:
借:应付账款——昌达公司120
     贷:应交税费——应交增值税——销项税17
            库存商品  80
资本公积——其他23
(6)根据董事会决议,鸿达公司决定用未分配利润2700万元转增实收资本,并于12月29日到工商局进行了变更登记,作如下账务处理:
借:利润分配——未分配利润  2700
    贷:实收资本  2700
那么,鸿达公司存在哪些纳税问题,如何计算应补缴各税费金额,假定业务招待费、广告宣传费均未超标,不考虑其他因素。
分析:
业务(1):支付给代理机构的佣金超标。
《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)规定,企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额,准予扣除;超过部分,不得扣除。扣除限额为35万元(700×5%),超限额35万元(70-35)应调增当年度应纳税所得额。
业务(2):发放董事长年终奖未代扣代缴个人所得税。
《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)第二项规定,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:
(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:
1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
案例中董事长年终奖适用的税率和速算扣除数为:36÷12=3(万元),适用税率为25%,速算扣除数为0.1005万元,应补缴个人所得税=36×25%-0.1005=8.8995(万元)。
业务(3):街道绿化赞助支出10万元不得税前扣除。
根据《企业所得税法》第十条规定,在计算应纳税所得额时,街道绿化赞助支出属非广告性赞助支出,不得在所得税前扣除。所以公司10万元街道绿化赞助支出不得税前扣除,应调增当年度应纳税所得10万元。
业务(4):公司取得借款利息收入未申报缴纳城建税、教育费附加,未确认收入。
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》(下称《实施办法》)第十五条第(一)款规定,提供金融业应税行为,税率为6%;《实施办法》第二十三条规定,一般计税方法的销售额不包括销项税额,纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+税率);《实施办法》第二十二条规定,销项税额=销售额×税率。36号文附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确(以下简称附件2),贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。业务(4)销项税额=3180÷(1+6%)×6%=180(万元),应确认收入=3180-180=3000(万元)。应调增2017年应纳税所得额3000万元,应补缴城建税12.6万元(180×7%),应补缴教育费附加5.4万元(180×3%),税金及附加应调减2017年应纳税所得额18万元。
业务(5):债务重组相关收益23万元未调增应纳税所得额。
《企业所得税法实施条例》第二十二条规定,债务重组收入是《企业所得税法》第六条第(九)项所称其他收入。针对本案例而言,债务重组相关收益23万元是公司的一种其他收入,应计入应纳税所得额,而企业没有计入,所以23万元应调增应纳税所得额。另外视同销售收入100万元应作为广告费及招待费计提基数。
业务(6):未分配利润转增资本,少代扣代缴个人所得税,少申报缴纳印花税。
《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)规定,股东为个人,且为居民纳税人的,未分配利润转增资本,属于股息、红利性质的分配,对个人股东征税。少代扣代缴个人所得税=2700×7000/21000×20%=180(万元),实收资本增加少申报缴纳印花税=2700×0.05%=1.35(万元),应调减应纳税所得额1.35万元。
计算应补缴各税费金额
1.增值税=3180÷(1+6%)×6%=180(万元)
2.城建税=180×7%=12.6(万元)
3.教育费附加=180×3%=5.4(万元)
4.印花税=2700×0.05%=1.35(万元)
5.个人所得税=8.8995+180=188.8995(万元)
6.企业所得税
合计应调增应纳税所得额=3000-12.6-5.4+10+35+23-1.35=3048.65(万元)
应补缴企业所得税=3048.65×0.25=762.1625(万元)
(作者:李明泰 本文仅代表作者个人观点)
来源:《中国会计报》4月20日10版

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